11月1日起，《财政部 海关总署 税务总局关于对电子烟征收消费税的公告》（财政部 海关总署 税务总局公告2022年第33号，以下简称“33号公告”）正式施行。33号公告明确，进口电子烟的单位和个人，属于消费税纳税人。进口电子烟的企业，应根据税则号列准确缴纳消费税。

缴纳消费税的电子烟，涉及两个税则号列

33号公告第一条明确，将电子烟纳入消费税征收范围，在烟税目下增设电子烟子目。

33号公告附件《电子烟进出口税则号列及商品名称》明确，电子烟进出口税则号列分别为“24041200”和“ex85434000”。其中，“24041200”对应的商品名称是“不含烟草或再造烟草、含尼古丁的非经燃烧吸用的产品”；“ex85434000”对应的商品名称是“可将税目24041200所列产品中的雾化物雾化为可吸入气溶胶的设备及装置，无论是否配有烟弹”。根据现行政策，纳税人只有在进口上述两个税则号列的电子烟时，需要缴纳消费税。

举例来说，11月，甲企业作为国内收货人，进口具有下列特征的烟弹：烟弹呈圆柱形（长22.9mm，直径9.5mm/8.4mm），聚丙烯外壳，内有约0.31克粒状再造烟草、水、香精、碳酸钾及其他助剂的混合物，以及一个醋酸纤维素制的烟嘴。烟弹总重约0.56克。根据《关于公布2020年商品归类决定》（海关总署公告2020年第108号），上述烟弹的税则号列为“2403.99”，因不属于33号公告明确的两类税则号列，故甲企业在进口上述电子烟弹时，无须缴纳消费税。

日常生活中，企业进口的相关商品，可能都叫作电子烟，但因配方及工作原理等归类要素不同，商品对应的税则号列很可能存在差异。同时，即使进口同样的商品，在不同的时间点，税则号列可能也会发生变动。正是因为这个原因，33号公告附件《电子烟进出口税则号列及商品名称》强调，“24041200”与“ex85434000”为2022年版的税则号列。笔者提醒，相关主体如果在2023年进口电子烟，应在2023年版进出口税则公布后，第一时间搜索关于征收消费税电子烟的具体表述，以防造成应缴未缴或多缴税款等情况。

“85434000”商品是否缴纳消费税，以具体商品描述为准

一些纳税人看到“ex85434000”这个税则号列时，可能会产生疑问：为什么会有个“ex”？这两个字母代表什么？

在海关领域，“ex”表示相应进口商品应在后续税则号列范围内，同时以具体商品描述为准。“ex85434000”代表进口商品不仅需要税则号列为85434000，还需要满足相应的商品描述：包含电子烟及类似的个人电子雾化设备。

例如，乙企业进口电子雾化皮肤护理商品，将纯净水雾化后对皮肤起到保湿美白的作用。该商品虽然工作原理与电子烟相同，但是不含有任何烟草原料。在这种情况下，该商品虽然税则号列为“85434000”，但根据具体的商品描述，商品明显与烟草制品无关，不属于“电子烟及类似的个人电子雾化设备”，而是属于“其他设备及装置”。因此乙企业进口此类商品，不需要缴纳消费税。

换句话说，2022年10月31日之前，申报进口税则号列为“85434000”商品，根据《中华人民共和国进出口税则（2022）》均不需要缴纳消费税；2022年11月1日起，税则号列为“85434000”的商品是否缴纳消费税，需要以具体商品描述为准作出判断。

进口电子烟，按组成计税价格纳税

33号公告明确，纳税人进口电子烟的，按照组成计税价格计算纳税。《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》第十七条明确，从价计征进口环节消费税的计算公式为：应纳税额＝〔（完税价格＋实征关税税额）÷（1-消费税税率）〕×消费税税率。

需要说明的是，与税务部门的计税价格不同，进口环节消费税的计税价格不考虑增值税的扣除问题，即没有国内税收征管中“含税”与“不含税”的概念。同时，进口环节消费税的计税价格中，包含了实征关税税额。进口环节的关税、消费税、增值税的计算联系紧密，消费税计算错误，会导致后续增值税的计算错误。纳税人在计算过程中，一定要严格按照计算公式进行。

举例来说，11月7日，纳税人进口税则号列为“24041200”的电子烟，完税价格为10万元人民币。根据《中华人民共和国进出口税则（2022）》，该电子烟适用的关税最惠国税率为6.5%、消费税税率为36%、增值税为13%。那么，该纳税人首先应计算关税应纳税额：完税价格×关税税率＝（100000×6.5%）＝6500（元）；然后计算消费税应纳税额：〔（完税价格＋实征关税税额）÷（1-消费税税率）〕×消费税税率＝〔（100000＋6500）÷（1-36%）〕×36%＝59906.25（元）；最后计算增值税应纳税额：（完税价格＋实征关税税额＋实征消费税税额）×增值税税率＝（100000＋6500＋59906.25）×13%＝21632.81（元）。